化肥企業(yè)減免的增值稅可否用于彌補(bǔ)虧損

【問(wèn)題】　　

　　我們公司經(jīng)營(yíng)化肥，屬免稅項(xiàng)目，我們公司所減免的增值稅作為國(guó)家補(bǔ)貼計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，稅務(wù)局檢查時(shí)說(shuō)我們的處理不正確，說(shuō)這部份免稅不應(yīng)該計(jì)入收入彌補(bǔ)虧損，屬于國(guó)家投資，應(yīng)該計(jì)入“資本公積”，又沒(méi)有依據(jù)，稅務(wù)局說(shuō)得對(duì)嗎？依據(jù)是什么？

　　【問(wèn)題】

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2025]151號(hào)）第一條財(cái)政性資金規(guī)定：（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　　（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司享受減免的增值稅屬于財(cái)政補(bǔ)貼收入，不滿(mǎn)足免征和不征企業(yè)所得稅條件時(shí)是可以用于彌補(bǔ)虧損的，不屬于國(guó)家投資范疇。

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